Momsreglen "5 procent": et eksempel på beregning, når den anvendes. Separat regnskab

Hvis organisationen samtidig udfører aktiviteter, der er skattepligtige og ikke er momspligtige, er det forpligtet til at foretage særskilt regnskab for summen af skatter. Dette findes i kunst. 170 af skattelovgivningen. De beløb, der opkræves for afgiftspligtige transaktioner, er fradragsberettigede. I andre situationer er det nødvendigt at fastsætte proportioner for hver skatteperiode i henhold til summen af de afsendte varer. Specielt til disse formål er der blevet udviklet en "5 procent" momsregel. Et eksempel på beregning af skatteniveauet i forskellige situationer vil blive diskuteret mere detaljeret senere.

Essensen

Handelsorganisationer skal ofte kombinere en fælles beskatningsordning med en enkelt skat. Tilstedeværelsen af eksportoperationer er også grundlaget for særskilt regnskabsføring. Årsagen er, at når moms udføres, trækkes den tilbage på den sidste dag i den måned, hvor der fremlægges dokumenter, der bekræfter anvendelsen af nulkursen for en sådan operation. Fremgangsmåden til beregning af afgiften på disse transaktioner bestemmes af regnskabspraksis.

Lad os se nærmere på, hvordan disse organisationer udfører en særskilt bogføring af moms.

For at afspejle skattebeløbet i distributionsenheden anvendes subkonti til konto 19. Distribution udføres i den periode, hvor varerne blev registreret. Derfor udføres andelen af sammenlignelige indikatorer - værdien af varerne med og uden moms. Dobbeltregnskaber udføres også, hvis organisationen har aktiviteter, der gennemføres uden for Den Russiske Føderation.

Eksempel 1

Lad os overveje en standard situation. For kvartalet har selskabet afsendt produkter til 1,2 millioner rubler, inklusive skattepligtige - med 0,9 millioner rubler. Antallet af præsenteret skat af leverandører er 100 tusind rubler. Da værdien af varer, der ikke er skattepligtige, er 250 tusind rubler, er designfaktoren 0,75. Derfor kan fradraget tages ikke 100 tusind rubler, men kun 75 tusind rubler. (100 _* 0,75). Og i omkostningerne ved købte varer kan kun tegne sig for 25%: 1,2 _* 0,25 = 0,3 millioner rubler.

bosættelser

Sådan fordeler du indgående moms? Virksomheden kan have OS og NMA, der er registreret i første kvartal i kvartalet. I sådanne tilfælde bestemmes proportionerne på grundlag af den specifikke vægt af værdien af de afsendte varer fremstillet på den nye maskine i det samlede salgsbeløb for den måned, hvor genstanden blev registreret.

Udgifter til lån og repotransaktioner beregnes på grundlag af indtægtsbeløbet i form af påløbne renter. En undtagelse er et rentefrit lån, hvis værdi er lig med nul. Sådanne operationer påvirker ikke forholdet

Ved beregning beregner CB differencen mellem salgspris og anskaffelsesomkostninger. I dette tilfælde skal også ikke-skattepligtige operationer indgå i arbejdsomkostningerne.

Eksempel 2

For kvartalet solgte firmaet varer til 2 millioner rubler, herunder 1.750 tusind rubler. Skattepligtige og 250 tusinde rubler. Ikke skattepligtig. Leverandører præsenterede et fradrag på 180 tusind rubler.

Koefficienten for efterfølgende beregninger er 0,875. Fra de købte varer til fradrag er det muligt at acceptere: 180 _* 0,875 = 157,5 tusind rbl. De resterende 22.5 tusind rubler. Bør afspejles i varernes værdi.

Regel 5%

For de perioder, hvor den specifikke vægt af udgifter på ikke-afgiftspligtige transaktioner er mindre end 5% af det samlede udgiftsbeløb, kan selskabet ikke foretage særskilt regnskab. Fremgangsmåden til beregning af den samlede mængde omkostninger ved beregning af barrieren er ikke lovligt etableret. Virksomheden kan udvikle sin lydmetode og konsolidere den i regnskabspraksis.

Ved beregning af den specifikke vægt tages hele salget i betragtning uden moms: ikke-skattepligtige transaktioner, salg på "vmenenke", udgifter til transaktioner uden for Den Russiske Føderation. Hvad angår den første gruppe tages der hensyn til direkte og generelle økonomiske omkostninger. Det vil sige, at du skal opkræve alle omkostninger, tilføje moms på de generelle økonomiske omkostninger i den passende mængde, divider derefter det beløb, der er modtaget af omkostningerne.

Momsreglen "5 procent", hvis eksempel vil blive præsenteret nedenfor, kan ikke anvendes til eksportoperationer. Dette findes i kunst. 170 TC. For sådanne operationer er momssatsen 0%. Det vil sige, hvis:

• Barrieren er ikke nået;
• Virksomheden har eksportvirksomhed;

Det er nødvendigt at udføre separat momsregnskab.

Regel "5 procent": eksempel

Direkte omkostninger for virksomheden til skattepligtige operationer i andet kvartal udgjorde 15 millioner rubler og for ikke skattepligtige - 750 tusind rubler. Generelle økonomiske omkostninger - 3,5 millioner rubler. Regnskabspraksis indeholder bestemmelser om fordelingen af omkostninger i forhold til omsætningen, hvilket i rapporteringsperioden var henholdsvis 21 millioner rubler. Og 970 tusind rubler.

Generelle økonomiske udgifter til ikke-afgiftspligtige transaktioner: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154.529 tusind rubler eller 4,7%. Da dette beløb ikke overstiger 5%, kan virksomheden fratrække al indgående moms for andet kvartal.

Algoritme for regnskabsføring

For at forstå, hvilken momssats for varer der skal anvendes, og hvordan man bestemmer mængden af inputskat, kan du bruge følgende aktionsrækkefølge:

1. Beregn mængden af moms, der er afholdt, som kan fratrækkes. Hvis de købte varer kan henføres direkte til aktiviteter, der er fritaget for beskatning, indregnes moms i dets værdi. I andre tilfælde betragtes beløbet for skat som fradragsberettiget.

2. Det næste skridt er at anvende "5 procent" -reglen for moms, hvoraf et eksempel tidligere blev indsendt. For det første bestemmes størrelsen af udgifterne til ikke-afgiftspligtige transaktioner, så beregnes de samlede omkostninger, og formlen anvendes:

% Neobl. operaer. = (Valgfrit / Generelt) x 100%.

Hvis det opnåede forhold overstiger 5%, skal separat regnskabsføring af beløbene udføres.

3. Beregn skattebeløbet med og uden moms, så bliver de opsummeret, og forholdet bestemmes:

% Ded. = (Samlet beløb / Sum total) * 100%.

Endvidere bestemmes momsen på DOS, der skal betales:

Skat = moms afholdt *% ded.

4. Marginalomkostningerne beregnes:

Moms marginal = moms afholdt - moms fradragsberettiget

eller

Omkostninger = (Summen af varer afsendt, men ikke beskattet / Samlet salgsvolumen) * 100%.

retspraksis

En fuldstændig fortolkning af "samlede omkostninger" i skattelovgivningen er ikke angivet. Baseret på definitionerne i økonomiske ordbøger kan denne betegnelse forstås som de samlede omkostninger ved at producere varer, der afholdes af skattepligtige selv. Finansministeriet forklarer, at der ved beregning af dette beløb tages hensyn til direkte og generelle udgifter til aktiviteter.

Domstolspraksis tillader heller ikke en entydig konklusion om, hvornår det er nødvendigt at udføre særskilt momsregnskab. Reglen om 5 procent, som et eksempel blev anset for tidligere, anvendes udelukkende til fremstillingsvirksomheder. Ifølge dommerne kan handelsvirksomheder ikke adskille skattejournaler.

Flere problemer er forårsaget af operationer med værdipapirer. Især nogle dommere, der henviser til art. 170 i skattekodeksen, hævder, at når du sælger sådanne aktiver, kan du bruge 5% -reglen. Samtidig påvirker omkostningerne ved køb af centralbanken ikke proportionen. Det vil sige, at næsten udgifterne altid vil være mindre end 5%, og betaleren vil blive lettet fra forpligtelsen til at beholde en dobbeltregistrering.

I andre retsafgørelser er der en henvisning til PBU 19/02, hvori det hedder, at alle transaktioner med centralbanken i NU og BU er relateret til finnlozheniyam. Endvidere har organisationerne ikke omkostningerne i forbindelse med dannelsen af omkostningerne ved sådanne aktiver. Det vil sige, at indkomsten fra sådanne transaktioner er fritaget for beskatning. Derfor skal organisationen fuldt ud oplyse momsen for fradraget.

Transaktioner for salg af en andel af juridiske personer i straffelovgivningen i en anden organisation er ikke momspligtige. Derfor er der i sådanne tilfælde altid en dobbelt count.

Eksempel 3

Inden der blev stillet penge i pant, tiltrak virksomheden revisorer for at kontrollere låntagerens økonomiske situation. Omkostningerne ved selskabets ydelser var 118 tusind rubler. Med moms. Lånebeløbet er 1 million rubler. Omkostningerne til finansielle investeringer bestemmes ud fra kreditorens regnskabspraksis. Hvis det ikke indeholder bestemmelser om anvendelse af 5% -reglen, bør momsen for revisors tjenester indgå i investeringsomkostningerne. Således er det nødvendigt at afsætte ekstraordinære udgifter. Hvis der er en reservation, så er alle beløb fradragsberettigede.

Spørgsmålet om bogføring af indgående moms i transaktioner med gældsbeviser er åben. Brug en præferenceordning for transaktioner med regninger er risikabelt. Forbundsskattevæsenet vil sandsynligvis udfordre sådanne operationer, og så vil det være nødvendigt at bevise deres sag gennem retten.

regnskab

Af det ovenstående kan vi drage følgende konklusion: Det er bedre at bestemme metoden til beregning af omkostninger og angive den i regnskabspraksis. I dette tilfælde skal du skrive ned hele listen over omkostninger, der vedrører operationer, der er undtaget fra beskatning, og proceduren til beregning af dem:

• Allokere en stilling for en ansvarlig medarbejder i staten;
• At foreskrive proceduren for regnskabsføring af tidspunktet for afregning
• Bestem princippet om fordelingen af lejebeløbet, forsyningsselskaberne til sådanne operationer (for eksempel i forhold).

For at indsamle oplysninger om udgifter, der ikke er relateret til produktion, anvendes konto 26. Det kan afspejle ledelse, generelle økonomiske omkostninger, afskrivninger, leje, omkostninger til information, revision, konsulenttjenester.

Moms eller UTII til IP

For det første er det værd at bemærke, at iværksættere, der betaler enkeltskat, ikke betaler moms på transaktioner, der indregnes som skattepligtige. Samtidig siger NK, at organisationer, der udfører transaktioner, der er omfattet af moms og UTII, skal opbevare dobbeltregistrering af ejendomme, passiver og transaktioner. For sådan IP er momsregnskabsproceduren reguleret af skattelovgivningen. Det præciserer også proceduren for eksportørernes arbejde på UTII for undersøgelsesperioden.

Separat regnskab giver dig mulighed for korrekt at bestemme mængden af fradrag af skatten: fuldt ud eller i forhold. Koden siger, at ordren for distribution af sådanne transaktioner nødvendigvis skal registreres i organisationens regnskabspraksis. Ovennævnte forhold beregnes ud fra værdien af de ikke-afgiftspligtige solgte varer i det samlede salg. Lad os overveje endnu et problem, hvor "5 procent" momsreglen er præsenteret.

Eksempel beregning. En virksomhed, der beskæftiger sig med engroshandel og detailhandel (betaling af moms og UTII) skal have dobbeltregnskabsregnskab. Selvom arbejdet, udstyret, ejendommen er beregnet til "imputed" aktiviteter, er moms på dem ikke fradragsberettigede. Hvis de modtagne ydelser, købte ejendomsgenstande er bestemt til at udføre momspligtige aktiviteter, tages der fuldt ud hensyn til afgiften. Hvis det købte udstyr skal bruges på "to fronter" på en gang, så er det nødvendigt at gøre en andel. En del af afgiften anses for at være fradragsberettiget, og den anden - at medtage i vareomkostningerne.

andelen

Skattelovgivningen specificerer funktionerne ved regnskabsmæssig behandling af forholdet mellem transaktioner, der er fritaget for beskatning. Udgifter til ydelse af lån til repo-transaktioner registreres i det beløb, som skatteyderne har pådraget sig. Ved beregning af værdien af aktier, obligationer, andre værdipapirer beregnes indkomstbeløbet i form af en positiv forskel mellem salgsprisen og omkostningerne ved køb af sådanne aktiver. Hvis markedsprisen er lavere end prisen, vil den opnåede værdi ikke blive taget i betragtning.

eksempel

Fabrikken fremstiller cykler og kørestole til handicappede, der ikke er momspligtige. Bogholderen afspejler produktionsomkostningerne på underkonti åbnet til konto 20. For kvartalet 2014 beløb udgifterne sig til 10 millioner rubler: 600 tusind, - med kørestole og 9,4 millioner rubler. - på cykler Derudover blev der afholdt generelle og generelle produktionsomkostninger på 2 og 3 millioner rubler. henholdsvis.

Først finder vi forholdet mellem summen af udgifter:

0,6 \ (10 + 2 + 3) = 0,04 eller 4%.

Revisoren må ikke opbevare en særskilt konto af indgående skat og præsentere hele beløbet for fradrag. Men i momsangivelsen er det nødvendigt at angive indtægterne og den fulde kostpris på præferenceprodukterne.