Korrektion af fejl i regnskab og rapportering. Finansiel hjælp til korrektion af fejl

Der findes forskellige metoder, hvormed specialister kan kontrollere primære regnskabsdokumenter. Imidlertid er der fra tid til anden i afspejling af forskellige data forskellige former for unøjagtigheder. Lad os overveje, hvordan korrektioner af fejl i regnskab og rapportering udføres.

Generelle oplysninger

Regnskabsmæssige fejl er den ukorrekte refleksion eller manglende afspejling af andre forhold i virksomhedens økonomiske aktivitet. Helt forhindre sandsynligheden for deres forekomst er umulig. Det er dog muligt at træffe rettidige foranstaltninger til at opdage fejl i regnskabsmæssig (finansiel) rapportering og eliminere deres konsekvenser. Det skal huskes, at alle opdagede unøjagtigheder er underlagt justering.

Normativ base

Primær regnskabsdokumenter udarbejdes i overensstemmelse med forskrifterne (PBU). Siden 2010 er PBU 22/2010 i kraft. Han etablerede proceduren for korrektion af regnskabsmæssige fejl og betingelserne for at videregive oplysninger om unøjagtigheder i dokumenter fra andre juridiske enheder end kreditvirksomheder, kommunale og statslige institutioner.

Årsager til forkerte oplysninger

Ifølge PBU 22/2010 kan typiske fejl skyldes:

• Unøjagtigheder i beregninger;
• Skrupelløse handlinger fra embedsmænd, der foretager regnskaber hos virksomheden
• Forkert klassificering eller analyse af fakta om organisationens økonomiske aktivitet
• Fejlagtig implementering af selskabets regnskabspraksis
• Forkert brug af oplysninger til rådighed på tidspunktet for underskrivelsen af værdipapirerne
• Forkert anvendelse af lovgivningsnormerne, der regulerer regnskabsaflæggelse.

klassifikation

Der er følgende typer regnskabsfejl:

1. Tæller fejl. Dette er mangler, der er forbundet med ukorrekte beregninger eller forkert indføring / overførsel af oplysninger i registre.
2. Fejl forårsaget af uregelmæssig registrering af primær dokumentation. Sådanne mangler forekommer som regel på grund af manglen på engagement i enhedernes arbejde. Signerede dokumenter er ofte lige i tide, falder ikke ind i regnskabsafdelingen. Papir kan tilbageholdes og modparter. I dette tilfælde vil deres ikke-refleksion ikke betragtes som fejlagtige.
3. Mangler der opstår på grund af ukorrekt anvendelse af lovgivningen. Sådanne fejl er en følge af overtrædelser af værdipapirreglerne og offentliggørelse af oplysninger i dem.

Ud over ovenstående kan defekter skyldes unøjagtige, upålidelige, ufuldstændige data. Disse fejl kan enten utilsigtet eller med vilje begås. I sidstnævnte tilfælde forsøger nogle virksomheder derfor at skjule fejlinfakta. Det kan f.eks. Være:

• Overstatement af mængden af materiale, der skal afskrives i overensstemmelse med disse eller andre grunde (tyveri af råvarer);
• Ikke-indsendelse af kontante kvitteringsordrer af den ansvarlige medarbejder med den efterfølgende manglende afspejling af modtagelsen af kontanter i kontante afdeling af organisationen (faktumet for økonomisk svig).

undtagelser

Er der ikke fejl i mangler eller unøjagtigheder i forbindelse med afspejling af fakta om økonomisk aktivitet i årsregnskabet eller regnskabet, afsløret på grund af modtagelsen af nye data, som ikke var tilgængelige for virksomheden på tidspunktet for fremsættelse af (ikke-indtrængende) oplysninger om de relevante transaktioner. Det vil ikke blive anerkendt som en defekt og en ændring i estimaterne. Vi taler især om reserver:

- til afskrivning af monetære investeringer

- for tvivlsomme fordringer

- til afskrivning af MPZ.

Alle estimerede værdier er ikke inkluderet i balancelinjerne. De korrigerer kun visse af dets indikatorer.

Metoder til identifikation af huller

For øjeblikkelig registrering af fejl i regnskab og regnskab anbefales:

1. Gennemfør regelmæssig oversigt over virksomhedens eksisterende ejendom og accepterede forpligtelser, herunder afstemning af afregninger med modparter.
2. Analyser alle data indeholdt i regnskabet. Specielt inden for rammerne af disse foranstaltninger kontrolleres parameternes sammenlignelighed per perioder (overensstemmelsen mellem indtægts- og udgiftsniveauet anslås).
3. Check for ikke-standardiserede posteringer og større transaktioner.
4. Sammenligning af rapporteringsindikatorer - udfør aritmetisk og logisk kontrol.

Måder at korrigere regnskabsfejl

Udførelse af justeringer kan udføres ved hjælp af følgende metoder:

• Delvis. Korrektion af fejl i regnskab og rapportering i dette tilfælde udføres ved yderligere udstationering, supplerende eller reversering af de tidligere udførte operationer med kun den positive eller negative forskel.
• Komplet. I dette tilfælde anvendes metoden til at vende alle tidligere operationer, med den efterfølgende bekræftelse af de korrekte data.

Ved brug af et af ovenstående valgmuligheder skal kommentarer sammenfattes med henvisninger til de papirer, for hvilke der foretages korrektioner. For de identificerede mangler er der udarbejdet et regnskabsdokument for at rette fejlen.

Kriterier der påvirker justeringer

Korrektion af fejl i regnskab og rapportering foretages på en eller anden måde afhængigt af underskudets betydning. Ifølge denne indikator identificeres to kategorier af fejl. Fejl kan være signifikant eller ubetydelig. De kriterier, hvorved fejlene er klassificeret i den første kategori, skal angives i de relevante papirer. En væsentlig fejl i regnskabspraksis er en defekt, der alene eller i kombination med andre fejl kan påvirke den økonomiske beslutning fra interesserede brugere over en periode, hvilket accepteres af dem på grundlag af de finansielle data, der præsenteres for denne periode. De kriterier, der angiver graden af betydning, bestemmes uafhængigt af virksomheden. Organisationen i dette tilfælde går ud fra både størrelsen og arten af de relevante artikler (artikler). Situationen i en virksomheds finansielle politik kan formuleres således:

"En fejl skal anerkendes som signifikant, hvis den fremkalder en forvrængning af rapporteringsindikatoren med mere end 10% af den accepterede valuta eller værdien af indikatoren."

Fejldetekteringsperiode

Dette kriterium påvirker også reglerne, hvorefter fejl i regnskab og rapportering korrigeres. Især kan manglerne være:

1. Nuværende år, identificeret:

• Inden dens færdiggørelse
• Efter opsigelsen, men før underskrivelsen af regnskabet udføres.

2. Forud for året, fundet:

• Efter undertegnelsen af værdipapirerne, men inden de gives til de interesserede parter
• Efter bestemmelse til brugere, indtil godkendelsen af kontiene
• Efter godkendelsen af værdipapirerne.

Interesserede parter

Disse omfatter:

1. Deltagere af LLC.
2. Statsstyrker, lokal selvstyre og andre instanser, der har tilladelse til at udøve ejerens rettigheder.
3. Aktionærer i JSC.

Særlige tilfælde

Uanset graden af betydning:

• Korrektion af fejl i regnskab og rapportering, afsløret inden udgangen af indeværende år, udføres med mærker svarende til regnskabet i den måned, hvor de blev fundet.
• Korrektion af mangler etableret ved årets udgang inden undertegnelsen af værdipapirer udføres ved indgange til december i det år, hvor de udarbejdes.

Disse bestemmelser betyder, at de uanset de væsentlige fejl, der blev foretaget i kvartalsopgørelsen, ikke revideres. Hvis i II kvartal. Virksomheden vil finde en betydelig fejl, der opstod i 1. kvartal, de ændringer, der vil blive forårsaget af korrektionen, afspejles i værdipapirerne i 6 måneder (9 måneder, år) og vil ikke påvirke indikatorerne for kvartalet.

Funktioner med eliminering af mindre defekter

Hvis regnskabsføreren efter underskrivelsen af regnskabet konstaterer en fejl, der ikke anses for væsentlig i henhold til virksomhedens nuværende regnskabspraksis og blev tilladt i den foregående periode, korrigeres den i overensstemmelse med pkt. 14 i PBU ved hjælp af mærker på de relevante konti i den måned, hvor den blev opdaget. Tab og overskud i forbindelse med eliminering af underskud indgår i andre omkostninger eller indtægter for indeværende periode. For eksempel:

"I januar 2011 købte virksomheden og brugte straks kontorartikler uden at afspejle disse transaktioner i regnskabsaflæggelsen. Denne mangel blev afsløret i november 2012. I den foreliggende sag udarbejder den ansvarlige medarbejder en regnskabsrapport om fejlen. Justeringen afspejles i værdipapirerne for november som følger:

Debit sc. 10.9. "Husholdningsartikler og udstyr".

Konto kredit ved fastsættelse af bosættelser (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Reflekteret accept af kontorartikler i overensstemmelse med fakturaen for nummer 101 af 20. januar 2011.

Betaling af konto om fastsættelse af udgifter (44, 26).

Kredit ac. 10.9. " Husholdningsartikler og udstyr".

Brugen af varer til kontorbehov i januar 2011 er vist.

Debit sc. 91.2. "Andre omkostninger".

Kontoens kredit på baggrund af udgifter (44, 26).

Tab for 2011 afspejles, som er relateret til sen indikation af økonomiske transaktioner til erhvervelse og efterfølgende brug af kontorartikler (januar 2011, forsendelsesnota nr. 101 dateret 20. januar 2011). "

Et vigtigt øjeblik

Enheder i den lille erhvervssektor ud over udstedere af børsnoterede værdipapirer har ret til at korrigere fejl i regnskabsaflæggelse og indberetning, der er indregnet i overensstemmelse med selskabets finansielle politik som væsentlige, optaget i den foregående årsperiode og identificeret efter godkendelse af værdipapirer for indeværende år som angivet Over ordningen uden en retrospektiv fortælling. Denne bestemmelse er fastsat i PBU 22 (underpunkt 2, punkt 9). I organisationens økonomiske politik bør der fastsættes et afsnit om, hvorvidt selskabet vil benytte denne mulighed.

Funktioner af korrektionen af betydelige fejl

Proceduren for at rette op på sådanne fejl afhænger af den periode, hvor de blev opdaget. Et væsentligt underskud i det sidste år, der blev afsløret efter underskrivelsen af værdipapirer for indeværende periode, men før de blev forelagt til deres interesserede parter, korrigeres i overensstemmelse med punkt 6 i PBU 22. Navnlig viser regnskabsrapporten om korrektion af fejlen, at dets varemærker elimineres på de relevante regnskaber i december Af denne periode. Hvis værdipapirerne blev leveret til andre brugere (deponeret i Skatteinspektionen, statistiske organer og andre), skulle de erstattes af dem, hvor en væsentlig mangel er rettet. Sådan rapportering kaldes revideret. En defekt, der er anerkendt som betydelig, indrømmet sidste år og identificeret inden udstedelse af værdipapirer for indeværende år til interesserede parter, justeres også i overensstemmelse med pkt. 6 i PBU. Den ansvarlige medarbejder skal kontrollere balancen. De reviderede formularer skal indeholde følgende oplysninger:

• At disse papirer erstatter de foregående helt;
• Om de grunde, der var behov for at kontrollere balancen og lave en ny.

De reviderede papirer sendes til alle adresser, for hvilke de tidligere blev sendt. En væsentlig fejl i den foregående periode, der er fundet efter godkendelsen af årsregnskabet, korrigeres af mærker på de relevante konti i den aktuelle periode. I dette tilfælde fungerer scoringpartneren som en korrespondentkonto. 84 "Afdækket tab (beholdt indtjening)".

Konvertering af sammenlignende indikatorer

Det gennemføres ved at korrigere rapporteringselementerne som om fejlen i den foregående periode aldrig var tilladt. Denne metode kaldes retrospektiv recalculation. Det udføres mod sammenlignende tal fra den foregående periode, når en defekt blev optaget. Med andre ord, hvis ukorrektheden fandt sted i 2011 og blev identificeret i november 2012, er der i regnskaberne for 2012 foretaget omformulering af indikatorerne pr. 31. december 2011. I dette tilfælde indeholder elementerne pr. 31.12.2012 de korrigerede oplysninger. Som undtagelser er der tilfælde, hvor det ikke er muligt:

• At fastslå forbindelsen af denne unøjagtighed med en bestemt periode
• Vurdere virkningen af en kumulativ total under alle tidligere rapporteringsperioder.

Særlige krav

Det er nødvendigt at være opmærksom på, at når de korrigerer en væsentlig unøjagtighed i den foregående periode, opdaget efter at balancelinjerne blev godkendt, kan de ikke erstattes, revideres og videresendes til interesserede brugere. Hvis fejlen blev optaget før den tidligst begyndte periode fra de papirer, der blev indsendt for indeværende år, begyndte åbningsbalancen for de relevante forpligtelser, kapital, aktiver, justering. På nuværende tidspunkt bruges regnskabet til at afspejle indikatorerne for udgangen af de to foregående år. Således, hvis unøjagtigheden er optaget i 2009, og opdaget i 2012, bliver åbningsbalancen for begyndelsen af 2010, 2011 og 2012 genberegnet. Den modtagne information afspejles i den forklarende note, der er vedlagt regnskaberne for det sidste angivne år. Hvis bestemmelsen af virkningen af en materiel fejl ikke er mulig for en eller flere tidligere perioder, der indberettes, skal virksomheden justere åbningsbalancerne for visse poster. Disse omfatter kapital, forpligtelser og aktiver i begyndelsen af den tidligste periode, hvor det er muligt at foretage en fortælling. Det er umuligt at fastslå indflydelsen af en signifikant fejl på det foregående rapporteringsgab, hvis der kræves talrige eller komplekse beregninger, hvor det ikke er muligt at udpege oplysninger om de forhold, der eksisterede på tidspunktet for fejlen, eller om oplysninger opnået efter påstanden er påkrævet.

Offentliggørelse af oplysninger

I henhold til kravene i PBU's § 15 skal en forklarende note til årsregnskaberne for virksomhedens årlige aktivitet indeholde visse oplysninger om væsentlige fejl i tidligere perioder, der er elimineret i den nuværende cyklus. Navnlig er følgende angivet i værdipapirerne:

1. Mængden af justering for hver artikel er for hver tidligere periode så meget som praktisk muligt.
2. Fejlens art.
3. Tilpasningsbeløb for basisk og udvandet indtjening (tab) pr. Aktie. Indikatoren er angivet i tilfælde af, at virksomheden er forpligtet til at videregive oplysninger om overskuddet, som falder på en aktie.
4. Antallet af ændringen i åbningsbalancen for de tidligste af de rapporterede rapporteringsperioder.

Hvis det ikke er muligt at bestemme virkningen af en væsentlig unøjagtighed på en eller flere tidligere cykler, som afspejles i papirerne, skal den forklarende note redegøre for årsagerne til denne omstændighed. Sammen med dette skal du også angive metoden til at foretage en korrektion for en signifikant fejl, samt den periode, hvor ændringerne registreres.

eksempel

I september 2012 blev det afsløret, at i 2010, ikke blev opskrevet mængderne af hovedstolen gæld på langfristede lån og kreditter i den valuta over den overtagne virksomhed. I processen med at beregne kursen forskel på mængden af disse forpligtelser til kursen for 2012 var negativ forskel revisor. Denne fejl er anses for væsentlig, organisationen ikke fungere som en lille virksomhed. Denne fejl medførte:

1. forvrængning mængde indikatorer for størrelsen af de negative kursdifferencer i følgende punkter:

- underspillede værdi lånte midler (linje 1410);

- overvurderet størrelsen på overført resultat (linje 1370).

2. Forvridning af mængden af indikatorer for mængden af over-beregnede skat af årets resultat fra valutakursen forskelle størrelse:

- diskret overførte resultat (linje 1370);

- kortfristet gæld er overvurderet ved mængden af indkomstskatten (linje 1520).

Du skal udføre en retrospektiv genberegning af 31.12.2010 og 31.12.2011. I betragtning af virksomheden følgende posteringer er lavet for året 2012:

Refleksionen af de negative, der opstår ved omvurderingen af langfristede lån og kreditter for 2012:

Debit CQ. 84 "Akkumuleret underskud (overført resultat)."

Credit CQ. 67 "Beregning af langfristede lån og kreditter.

Overflødigt beregnede indkomstskat med en negativ forskel for 2010:

Debit CQ. 68,4 "indkomstskat" (i mangel af indestående på kontoen af virksomheden vil være en skat (udskudt) aktiv - Debit cq 09.).

Credit CQ. 84 "Akkumuleret underskud (overført resultat)."

Som konklusion

Som det kan ses, at korrigere fejl - det er en tidskrævende proces. Det kræver, at medarbejderen øget opmærksomhed og viden om reglerne gælder for disse procedurer. Som det blev nævnt ovenfor, helt at eliminere risikoen for fejl er umulig virksomhed. Derfor bør eksperterne have tilstrækkelig viden til tidlig påvisning og fjernelse af defekter i den kompetente regnskabsbilag.